国税总局研究员:去年美国企业所得税税率降低至21%

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40年税改实践 中国逐步建立现代税收制度

李旭红 (作者系国家税务总局税收科学研究所特聘研究员、北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长)

国税总局研究员:去年美国企业所得税税率降低至21%

自1978年我国实行改革开放以来已过去了40年,40年间我国经济社会飞速发展,而税收制度也随之发生了重大改革。一方面税收制度的改革促进了经济社会的发展,另一方面改革开放的不断深入也塑造了我国逐渐形成具有竞争力的税收体系。纵观我国税制改革40年的历程,与我国改革开放的深入程度密切相关,具体可以分为以下四个阶段:

两步利改税阶段

改革开放是促进我国形成市场经济的重要动因,市场经济的确立打破了原有的收入分配格局,其中两步利改税就是在这样的背景下应运而生的。所谓的利改税,即将利润上缴国家的收入分配格局改为企业向国家上缴税收的收入分配格局。显然,市场经济体制需要容纳更多的市场主体,用上缴利润的方式不具有广泛的可操作性,也不具有充分的法律依据。而以税收作为国家参与国民收入分配的方式是成熟市场经济国家的通用做法,因此,两步利改税在我国形成市场经济的阶段发挥了积极作用。从另一个角度看,正因为改革开放使市场经济得以确立,原有的利润上缴方式也无法与市场经济相适应,因此,才会以推进利改税的方式去顺应市场经济及改革开放的发展。

两步利改税的第一步主要指1983年我国通过税收来规范国家与国营企业的利润分配关系,即国营企业由上缴利润改为缴纳所得税。对于盈利的国营企业征收55%的所得税,税后利润的一部分采取多种形式上缴国家,余下部分企业适用。对国营小型企业,按八级超额累进税率缴纳所得税,税后利润原则上归企业使用。

第二步的利改税是指以税代利,即国家对于国营大中型企业实现的利润继续按55%的税率征收所得税后,对剩余较多的企业再征收国营企业调节税,其余的全部留给企业。

两步利改税,最重要的意义在于确定了国家通过税收参与国民收入分配的模式,顺应了改革开放市场经济体制的需要。从中也可见,改革开放后,我国选择用财税体制改革作为经济改革的突破口,率先打破了计划经济体制下的统收统支模式,大大激发了企业的积极性和创造力,拉开了经济体制改革的序幕。这一阶段改革的核心是政企分开、放权让利、扩大企业的经营自主权,在国营企业管理和利润分配上,突破了过去将国营企业作为行政机构附属物进行直接管理的模式,对国营企业先后实行了企业基金利润留成、盈亏包干、利改税等制度,促进了市场经济的建立和完善。

税制双轨制阶段

随着改革开放的进一步深入,越来越多的外资进入到中国的市场,但是,当时的市场准入制度对于外资企业有一定的限制,因此,为了有效平衡内资与外资之间的关系,1994年我国的税制改革对于外资企业给予了较大的税收优惠,内外资企业采用双轨制的税收制度。其主要原因在于,在市场准入方面外资企业无法完全享受国民待遇,因而在税收制度的安排上给予了超国民待遇,以鼓励更多的外资企业进入中国市场,并且把更多的利润及项目留在中国。

以企业所得税为例,在税制双轨制的阶段,内外资企业适用不同的企业所得税制度,其中内资企业适用的企业所得税率高达33%,而外资企业适用的企业所得税率仅为24%或15%,在此基础上还存在着大量的区域性税收优惠,各种名目繁多的免税期或减半征收税收优惠。据调查,当时的外资企业实际平均税负在13%左右,而内资企业实际平均税负在25%左右,差距较大。因此,在这个阶段,内资企业普遍存在成本费用补偿不足的问题,其税负高达外资企业的两倍,抑制了内资企业的发展,并且刺激一部分的国内企业搞假合资,以便通过降低税负获得更高的利润。

但是,这一阶段的税制双轨制依然存在积极的历史意义。自1992年邓小平同志南方谈话,中国的改革开放开始进入到活跃期,大量的外资企业进入中国,对于我国的资本输入、技术输入以及人才的输入均具有积极的意义,为后来我国经济的飞跃发展奠定了重要的基础。而当时的税收制度对于外资企业的倾斜,虽然造成了内资企业的不平等待遇,但是作为税收激励,在促进外资的流入方面取得了积极的作用。因此,客观地评判,当时实行的税制双轨制对于推进我国改革开放的深入是有效、正面和积极的举措。

统一税制阶段

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